{"id":3819,"date":"2025-04-09T14:51:31","date_gmt":"2025-04-09T12:51:31","guid":{"rendered":"https:\/\/gerardotortora.com\/index.php\/2023\/03\/21\/current-status\/"},"modified":"2025-04-12T12:50:24","modified_gmt":"2025-04-12T10:50:24","slug":"current-status","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/gerardotortora.com\/index.php\/2025\/04\/09\/current-status\/","title":{"rendered":"DL 30.3.2023 n. 34(c.d. decreto \u201cbollette\u201d) -Altre principali novit\u00e0"},"content":{"rendered":"\r\n<p>1\u2003premessa<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Con il DL 30.3.2023 n. 34, pubblicato sulla <em>G.U.<\/em> 30.3.2023 n. 76, sono state emanate ulteriori misure urgenti in materia di sostegno per l\u2019acquisto di energia elettrica e gas naturale, nonch\u00e9 in materia di adempimenti fiscali (c.d. decreto \u201cbollette\u201d).<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Il DL 34\/2023 \u00e8 entrato in vigore il 31.3.2023, giorno successivo alla sua pubblicazione.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>&nbsp;<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Di seguito vengono analizzate le principali novit\u00e0 contenute nel DL 34\/2023, diverse da quelle relative alle definizioni delle pendenze tributarie introdotte dalla L. 29.12.2022 n. 197 (legge di bilancio 2023), c.d. \u201ctregua fiscale\u201d, che sono state analizzate nella precedente circolare.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>&nbsp;<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Il DL 34\/2023 \u00e8 in corso di conversione in legge e le relative disposizioni sono quindi suscettibili di modifiche ed integrazioni.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>2\u2003Crediti d\u2019imposta per acquisto di energia elettrica e gas naturale &#8211; Proroga per il secondo trimestre 2023<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>L\u2019art. 4 del DL 34\/2023 riconosce i crediti d\u2019imposta a favore delle imprese per l\u2019acquisto di energia elettrica e gas naturale anche per il secondo trimestre 2023 (mesi di aprile, maggio e giugno 2023), ma con una riduzione delle misure.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>2.1\u2003misura dei Crediti d\u2019imposta per il secondo trimestre 2023<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Ferme restando le specifiche condizioni previste, i crediti d\u2019imposta sono riconosciuti in misura pari al:<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li>20% alle imprese energivore, alle imprese gasivore e alle imprese non gasivore;<\/li>\r\n\r\n\r\n\r\n<li>10% alle imprese non energivore, dotate di contatori di energia elettrica di potenza disponibile pari o superiore a 4,5 kW.<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>2.2\u2003Modalit\u00e0 di utilizzo<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>I suddetti crediti d\u2019imposta:<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li>sono utilizzabili in compensazione nel modello F24 entro il 31.12.2023, senza applicazione dei limiti annui ai crediti compensabili;<\/li>\r\n\r\n\r\n\r\n<li>sono cedibili, solo per intero, dalle imprese beneficiarie ad altri soggetti, compresi gli istituti di credito e gli altri intermediari finanziari, senza facolt\u00e0 di successiva cessione, fatta salva la pos\u00ad\u00adsibilit\u00e0 di due ulteriori cessioni solo se effettuate a favore di soggetti \u201cvigilati\u201d. I crediti dovranno comunque essere utilizzati dal cessionario entro il 31.12.2023.<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>2.3\u2003regime fiscale<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>I crediti d\u2019imposta in esame:<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li>non concorrono alla formazione del reddito d\u2019impresa e della base imponibile IRAP.<\/li>\r\n\r\n\r\n\r\n<li>non rilevavo ai fini della determinazione del <em>pro rata<\/em> di deducibilit\u00e0 degli interessi passivi e delle spese generali, di cui agli artt. 61 e 109 co. 5 del TUIR.<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>3\u2003agroenergie &#8211; valorizzazione dell\u2019energia ceduta<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>L\u2019art. 6 del DL 34\/2023 stabilisce, limitatamente al periodo d\u2019imposta in corso al 31.12.2022 (periodo d\u2019imposta 2022, per i soggetti \u201csolari\u201d), particolari criteri per la determinazione dei redditi de\u00adri\u00advanti dalle agroenergie.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>3.1\u2003disciplina ordinaria<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Ai sensi dell\u2019art. 1 co. 423 della L. 266\/2005, costituiscono attivit\u00e0 agricole connesse, e si con\u00adsi\u00adderano produttive di reddito agrario determinato su base catastale ai sensi dell\u2019art. 32 del TUIR, la produzione e la cessione, effettuate da imprenditori agricoli, di energia elettrica e calorica da fonti rinnovabili:<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li>agroforestali, sino a 2.400.000 kWh anno;<\/li>\r\n\r\n\r\n\r\n<li>fotovoltaiche, sino a 260.000 kWh anno.<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>&nbsp;<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Oltre i suddetti limiti, tali attivit\u00e0 generano redditi d\u2019impresa da determinare forfetariamente, applicando il coefficiente di redditivit\u00e0 del 25% all\u2019ammontare dei corrispettivi delle operazioni sog\u00adgette a registrazione agli effetti dell\u2019IVA, relativamente alla componente riconducibile alla valorizzazione dell\u2019energia ceduta, con esclusione della quota incentivo, fatta salva l\u2019opzione per la determinazione del reddito nei modi ordinari.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Ambito soggettivo<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>La disciplina sulla determinazione dei redditi derivanti dalle agroenergie riguarda:<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li>le persone fisiche e le societ\u00e0 semplici che esercitano le attivit\u00e0 agricole di cui all\u2019art. 2135 c.c. (nonch\u00e9 gli enti non commerciali; cfr. le istruzioni del modello REDDITI ENC e la circ. Agenzia delle Entrate 6.7.2009 n. 32);<\/li>\r\n\r\n\r\n\r\n<li>le societ\u00e0 di persone, le srl e le societ\u00e0 cooperative, con qualifica di societ\u00e0 agricola di cui all\u2019art. 2 del DLgs. 99\/2004, che optano per la determinazione del reddito su base catastale ai sensi dell\u2019art. 1 co. 1093 della L. 296\/2006.<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Criteri di connessione all\u2019attivit\u00e0 agricola principale<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>In relazione alla produzione di energia da fonti agroforestali \u00e8 richiesto il requisito della prevalenza (soddisfatto quando i prodotti utilizzati per la produzione di energia, ottenuti direttamente dall\u2019atti\u00advit\u00e0 agricola svolta nel fondo, risultano di quantit\u00e0 superiore a quelli acquistati da terzi):<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li>sia per ricondurre l\u2019energia prodotta sino a 2.400.000 kWh anno nel reddito agrario;<\/li>\r\n\r\n\r\n\r\n<li>sia per la tassazione forfetaria oltre il limite di 2.400.000 kWh anno.<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>&nbsp;<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>In relazione alla produzione di energia da fonti fotovoltaiche:<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li>la tassazione forfetaria, oltre il limite di 260.000 kWh, si applica se risultano rispettati i criteri di connessione all\u2019attivit\u00e0 agricola principale individuati dalla circ. Agenzia delle Entrate 6.7.2009 n. 32;<\/li>\r\n\r\n\r\n\r\n<li>in ogni caso, per potersi qualificare come attivit\u00e0 agricola connessa, tale attivit\u00e0 non deve aver assunto per dimensione, organizzazione di capitali e risorse umane, la connotazione di attivit\u00e0 principale.<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>3.2\u2003criteri derogatori di valorizzazione DELL\u2019ENERGIA ceduta<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>In deroga all\u2019art. 1 co. 423 della L. 266\/2005, l\u2019art. 6 del DL 34\/2023 dispone che, per il periodo d\u2019imposta in corso al 31.12.2022 (periodo d\u2019imposta 2022, per i soggetti \u201csolari\u201d), ai fini della de\u00adter\u00admi\u00adnazione del reddito oltre le soglie sopra indicate, la componente riconducibile alla valoriz\u00adza\u00ad\u00adzione dell\u2019energia ceduta (con esclusione della quota incentivo), cui viene applicato il coefficiente di redditivit\u00e0 del 25%, \u00e8 data dal minor valore tra:<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li>il prezzo medio di cessione dell\u2019energia elettrica, determinato dall\u2019ARERA ai sensi dell\u2019art. 19 del DM 6.7.2012;<\/li>\r\n\r\n\r\n\r\n<li>e il valore di 120,00 euro\/MWh.<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>4\u2003agevolazionI FISCALI per interventi di risparmio energetico &#8211; cumulabilit\u00e0 con contributi regionali<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Ai sensi dell\u2019art. 7 del DL 34\/2023, per la determinazione delle agevolazioni fiscali per interventi di risparmio energetico, \u00e8 ammessa all\u2019agevolazione anche la parte di spesa per la quale \u00e8 concesso un altro contributo dalle Regioni (o dalle Province autonome di Trento e Bolzano), purch\u00e9:<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li>tale contributo sia cumulabile, secondo le disposizioni che lo regolano, con le agevolazioni fiscali;<\/li>\r\n\r\n\r\n\r\n<li>si tratti di contributi istituiti al 31.3.2023 (data di entrata in vigore del DL 34\/2023) ed erogati nel 2023 e 2024.<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>&nbsp;<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>La somma dell\u2019agevolazione fiscale e del contributo non deve comunque eccedere il 100% della spesa ammessa all\u2019agevolazione o al contributo.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>5\u2003riduzione dell\u2019iva sul gas per il secondo trimestre 2023<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>L\u2019art. 2 co. 1 e 2 del DL 34\/2023 prevede l\u2019applicazione dell\u2019aliquota IVA del 5% per le somministrazioni di gas metano destinato alla combustione per usi civili e industriali, contabilizzate nelle fatture emesse per i consumi stimati o effettivi dei mesi di aprile, maggio e giugno 2023.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Qualora le predette somministrazioni siano contabilizzate sulla base di consumi stimati, l\u2019aliquota IVA agevolata si applica, altres\u00ec, alla differenza derivante dagli importi ricalcolati sulla base dei con\u00ad\u00ad\u00ad\u00adsumi effettivi riferibili, anche percentualmente, ai mesi di aprile, maggio e giugno 2023.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>&nbsp;<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>L\u2019applicazione dell\u2019aliquota del 5% \u00e8 estesa anche alle forniture di servizi di teleriscaldamento, nonch\u00e9 alle somministrazioni di energia termica prodotta con gas metano in esecuzione di un contratto di \u201cservizio energia\u201d, per il suddetto periodo di riferimento.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p><a name=\"_Toc295978560\"><\/a><a name=\"_Toc295916290\"><\/a>6\u2003SETTORE ENERGETICO &#8211; contributo di solidariet\u00e0 temporaneo 2023 &#8211; modifica della base imponibile<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>L\u2019art. 5 del DL 34\/2023 introduce una modifica alla determinazione del contributo di solidariet\u00e0 temporaneo per il 2023, di cui all\u2019art. 1 co. 115-119 della L. 197\/2022, per i soggetti operanti nel settore energetico.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>In particolare, si stabilisce che, ai fini della determinazione del reddito complessivo relativo al pe\u00adriodo d\u2019imposta antecedente a quello in corso all\u20191.1.2023 (periodo d\u2019imposta 2022, per i soggetti \u201csolari\u201d), non concorrono alla determinazione del reddito complessivo:<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li>gli utilizzi di riserve del patrimonio netto accantonate in sospensione d\u2019imposta o vincolate a copertura delle eccedenze dedotte ai sensi dell\u2019art. 109 co. 4 lett. b) del TUIR (nel testo previgente alle modifiche apportate dall\u2019art. 1 co. 33 lett. q) della L. 244\/2007), c.d. \u201cdeduzioni extra-contabili\u201d;<\/li>\r\n\r\n\r\n\r\n<li>nel limite del 30% del complesso delle medesime riserve risultanti al termine dell\u2019esercizio antecedente a quello in corso all\u20191.1.2022 (esercizio 2021, per i soggetti \u201csolari\u201d).<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>&nbsp;<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Qualora gli utilizzi di riserve del patrimonio netto vengano esclusi dal reddito complessivo relativo al periodo d\u2019imposta antecedente a quello in corso all\u20191.1.2023, devono altres\u00ec essere esclusi dal calcolo della media dei redditi complessivi conseguiti nei quattro periodi d\u2019imposta antecedenti a quello in corso all\u20191.1.2022 gli utilizzi di riserve del patrimonio netto che hanno concorso al reddito nei suddetti quattro periodi d\u2019imposta, sino a concorrenza dell\u2019esclusione operata nel periodo d\u2019im\u00adpo\u00adsta antecedente a quello in corso all\u20191.1.2023.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>7\u2003iva su <em>payback<\/em> dei dispositivi medici<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>L\u2019art. 9 del DL 34\/2023 dispone che, al fine del recupero dell\u2019IVA da parte dei soggetti interessati dal c.d. \u201c<em>payback<\/em>\u201d sui dispositivi medici (art. 9-<em>ter<\/em> co. 8, 9 e 9-<em>bis<\/em> del DL 19.6.2015 n. 78), le disposizioni dell\u2019art. 26 co. 2 e 5 del DPR 633\/72 devono essere interpretate nel senso che le aziende fornitrici possono portare in detrazione l\u2019imposta, procedendo allo scorporo della stessa dal\u00adl\u2019am\u00ad\u00admontare dei versamenti effettuati (<em>ex<\/em> art. 27 del DPR 633\/72); il superamento del tetto di spesa nazionale e regionale per l\u2019acquisto di dispositivi medici \u00e8, infatti, rilevato sulla base del fattu\u00adrato di ciascuna azienda al lordo dell\u2019IVA.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Il diritto alla detrazione sorge nel momento in cui vengono effettuati i versamenti. Il documento emesso a tal fine dalle aziende fornitrici dei dispositivi medici deve essere conservato ai sensi dell\u2019art. 39 del DPR 633\/72. Al suo interno vanno indicati gli estremi dei provvedimenti regionali e provinciali da cui discende l\u2019obbligo di ripianare il superamento del tetto di spesa.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>&nbsp;<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>I costi relativi ai versamenti sono deducibili ai fini delle imposte sui redditi e dell\u2019IRAP nel periodo d\u2019imposta in cui gli stessi sono stati effettuati.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>&nbsp;<\/p>\r\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>1\u2003premessa Con il DL 30.3.2023 n. 34, pubblicato sulla G.U. 30.3.2023 n. 76, sono state emanate ulteriori misure urgenti in materia di sostegno per l\u2019acquisto di energia elettrica e gas naturale, nonch\u00e9 in materia di adempimenti fiscali (c.d. decreto \u201cbollette\u201d). 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